2017年注會考試會計考點：可供出售金融資產

關于可供出售金融資產這一考點，屬于注冊會計考試中的高頻考點了，難度也較大，考生們需要多注意，一定要牢牢掌握。

一、可供出售金融資產概念

可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產。

二、可供出售金融資產的計量

1.初始計量

(1)可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。

對于交易費用的處理，從可供出售金融資產的內容和形式上來看，要區分股票投資和債券投資兩種情況：

如果是股票投資，則與公允價值一起記入“可供出售金融資產——成本”科目;如果是債券投資，由于“可供出售金融資產——成本”科目按照面值計量，所以交易費用應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目，均構成金融資產的初始確認金額。

(2)企業取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。

2.后續計量

(1)可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。該利息或現金股利，并不包括購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

(2)資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續計量，公允價值變動計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)。

(3)出售(終止確認)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“資本公積——其他資本公積”轉出，計入當期損益。

可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，其形成的匯兌差額計入當期損益。

采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應計入當期損益。

三、可供出售金融資產的會計處理

(一)企業取得可供出售金融資產

1.股票投資

借：可供出售金融資產—成本 (公允價值與交易費用之和)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產—成本 (面值)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

可供出售金融資產—利息調整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

(二)資產負債表日

1.可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資

借：應收利息 (債券面值×票面利率)

借或貸：可供出售金融資產——利息調整 (差額)

貸：投資收益 (期初攤余成本×實際利率)

2.可供出售金融資產為一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產——應計利息(面值×票面利率)

借或貸：可供出售金融資產——利息調整 (差額)

貸：投資收益 (期初攤余成本×實際利率)

3.可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

公允價值低于其賬面余額的差額——做相反會計分錄。

(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產 (金融資產的公允價值)

貸：持有至到期投資 (賬面余額)

貸或借：資本公積——其他資本公積 (差額)

可供出售金融資產應按照公允價值入賬，具體來講，應按照面值記入“可供出售金融資產——成本”科目，公允價值減去面值的差額應記入“可供出售售金融資產——公允價值變動”科目。

(四)出售可供出售金融資產

借：銀行存款等 (實際收到的金額)

借(貸)資本公積——其他資本公積 (公允價值累計變動額)

貸：可供出售金融資產——成本

——公允價值變動等 (賬面余額)

貸(借)投資收益 (差額)

單選題

1、20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%，作為可供出售金融資產核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發放現金股利1
000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益為(　)。

A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

【答案】A

【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益=(公允價值100×8-初始入賬金額855)+(現金股利1
000×1.5%)=-40(萬元)

2、下列金融資產中，應作為可供出售金融資產核算的是(　)。

A.企業從二級市場購入準備隨時出售的普通股票

B.企業購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

C.企業購入沒有公開報價且不準備隨時變現的A公司5%的股權

D.企業購入有公開報價但不準備隨時變現的A公司5%的流通股票

【答案】D

【解析】選項A，應作為交易性金融資產核算;選項B，應作為持有至到期投資核算;選項C，應作為長期股權投資核算。

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