怎么做增值稅直接減免會計處理

怎么做增值稅直接減免會計處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應繳稅費--應交增值稅

　　借：應繳稅費--應交增值稅(減免稅額)

貸：營業外收入--補貼收入

　　直接減免增值稅會計處理需注意什么

　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》明確了許多免征增值稅的項目。另外，《財政部、國家稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》(財稅〔201744號)規定，將金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅的優惠政策延長到了2019年12月31日。筆者提醒，符合條件的企業在享受免征增值稅時，應注意相關會計處理。

　　例如，某金融機構20179月取得農戶小額貸款利息收入100萬元。按照財稅〔44號文件規定，可以免征增值稅。會計應該如何處理呢?

　　方法一：(單位：萬元，下同)

　　借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　這樣處理的理由是，增值稅免征沒有必要再核算銷項稅額。但是，這種做法顯然是不正確的，沒有核算減免稅款。《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔201622號)規定，對于當期直接減免的增值稅，應借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

　　方法二：

　　應交稅金——應交增值稅(減免稅款)5.66

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

　　此種處理方法，將減免的稅款記入主營業務收入，好處是既核算了減免稅款，又符合財會〔號文件“貸記損益類相關科目”的規定。但是，《企業會計準則14號——收入》規定，收入指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。顯然減免稅款不屬于日常活動形成的，不應計入主營業務收入。

　　方法三：

　　94.34

　　借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)

　　貸：營業外收入

　　此種處理方法，清晰地核算了減免稅款，也符合財會〔號文件的規定。根據企業會計準則，直接計入當期損益的利得即營業外收入，指由企業非日常活動所形成的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008151號)規定，財政性資金，指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助等，包括直接減免的增值稅，應計入企業當年收入總額。因此，建議將直接減免的增值稅計入營業外收入。

　　將直接減免的增值稅計入主營業務收入，還是營業外收入，影響的均是企業的當期損益，看上去關系不大。但實際上對企業所得稅等相關業務的處理是有直接影響的。

　　財稅〔號文件第二條規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。按上例，如果按方法二將免征的增值稅計入主營業務收入，或按方法一不予核算，那么很容易以含稅收入萬元的計入收入總額，這樣做是錯誤的。應該按照萬元(100-5.66)的計入收入總額。

　　通過以上分析，方法三的會計處理最恰當。舉例中正確的收入總額為90.57×90%+5.66)，并據此計算繳納企業所得稅。

　　關于怎么做增值稅直接減免會計處理知識先給大家介紹到這里，提醒增值稅直接減免或是間接減免或其他減免的情況不同，在會計處理上也有差異。如想要了解增值稅直接減免的范圍，可直接在線咨詢會計學堂專業的老師。