軟件企業增值稅退稅怎么做稅務籌劃?

軟件企業增值稅退稅怎么做稅務籌劃?

國外料件加工復出口貨物的稅務籌劃 1援 國外料件加工復出口業務的貿易方式.企業發生國外 料件加工復出口業務,可采取以下三種貿易方式,出口退稅分 別按免、抵、退稅辦法和免稅辦法處理:一是自營進口.將國外 料件正常報關進口,繳納進口環節的增值稅或消費稅及關稅, 加工復出口后再申請退還增值稅或消費稅.二是進料加工.我 國對進料加工實行退稅而非免稅政策,即進口原料、零部件時 減征進口環節的增值稅,在加工復出口時則享受退稅待遇.出 口企業開展進料加工業務,應先持主管部門的批件,送主管稅 務機關退稅部門審核簽章,主管稅務機關必須登記并將復印 件留存備查.海關憑蓋有主管稅務機關退稅部門印章的外經 貿主管部門的批件,方能辦理進口料件登記手冊;加工的貨物 出口后,可申請辦理加工及生產環節已繳納增值稅的出口退 稅.三是來料加工.在來料加工方式下,來料進口及成品生產 環節均予以免稅,不實行退稅. 2援 國外料件加工復出口貨物的稅務籌劃. (1)當企業出口貨物的征稅率與其退稅率相等時,無論國 外料件加工復出口貨物耗用國產料件多少、利潤率高低,都應 該選擇進料加工方式.因為在進料加工方式下,貨物出口后可 以辦理全部進項稅額的出口退稅;而在來料加工方式下,雖然 免征增值稅,但進項稅額不予辦理出口退稅,從而增加了出口 貨物的銷售成本. (2)當企業出口貨物的征稅率大于其退稅率時,可分為幾 種情況:當國外料件加工復出口貨物耗用的國產料件較少、利 潤率較高時,應選擇來料加工方式.在來料加工方式下,免征 增值稅,而在進料加工方式下,雖可辦理增值稅退稅,但由于 退稅率可能低于征稅率,其增值稅差額要計入出口貨物銷售 成本,這就使進料加工方式業務成本較大.當國外料件加工復 出口貨物耗用的國產料件較多、利潤率較低時,應選擇進料加 工方式.進料加工方式下可辦理出口退稅,雖然因退稅率低于 征稅率而增加了出口貨物的成本,但與來料加工方式相比,隨 著耗用國產料件數量的增多,其成本會逐漸抵消,甚至小于后 者的業務成本.若僅從此角度出發,出口企業應選擇進料加工 方式.但若從資金運作角度看,進料加工方式占用的資金多, 來料加工方式占用的資金少或不占用資金(外商預付定金的 情況下),而且在進料加工方式下辦理退稅時,因出口貨物退 稅率低于征稅率而產生的增值稅差額計入出口貨物銷售成 本,勢必增大成本、減少利潤,可少繳一部分企業所得稅. 總之,不同貿易方式或者不同計退稅方式對企業的成本 和收益以及現金流量的影響是不同的.出口企業是采用來料 加工還是進料加工方式,要考慮不同的貿易方式下貨物所有 權和貨物定價權問題.在來料加工方式下,料件和成品的所有 權歸外商所有,承接來料加工的企業只收取加工費,出口企業 也沒有成品的定價權;而在進料加工方式下,料件和加工成品 的所有權及定價權都屬于承接進料加工業務的出口企業,因 此,也可以通過提高國外料件加工復出口貨物的售價來增大 出口盈利,從而最大限度地提高出口退稅的數額. 二、貨物出口方式選擇的稅務籌劃 目前,我國企業出口商品主要有生產企業自營出口、委托 代理出口和買斷出口三種方式.自營出口由出口企業自己辦 理出口業務,出口商品定價和與出口業務有關的一切國內外 費用以及傭金支出、索賠、理賠等均由出口企業決定和負擔, 出口企業直接辦理退稅,并享有出口退稅收入;代理出口是指 貨物出口企業委托代理企業辦理貨物出口;買斷出口是指生 產企業把貨物賣給出口企業,由出口企業辦理貨物出口和出 口退稅. 當前,外貿企業出口貨物應退增值稅采取先征后退方式, 而生產企業自營(或委托)出口應退的增值稅是執行免、抵、退 稅政策.自營(或委托)出口與通過外貿企業出口采取不同的 退稅方式,對企業的稅負產生不同的影響.當征稅率等于退稅 率時,自營(或委托)出口與通過關聯外貿企業出口,企業的增 值稅稅負相同.當征稅率大于退稅率時, 自營(或委托)出口 與通過關聯外貿企業出口,企業的增值稅稅負存在差異. 首先,如果生產企業當期投入料件全部來自國內,當產品 出口價格大于外貿企業的收購價格時,企業通過關聯外貿企 業出口產品有利于減輕增值稅稅負.并且,在產品出口價格確 定的情況下,利用外貿出口可為生產企業進行稅務籌劃提供 更廣闊的空間,因為生產企業在將產品銷售給關聯外貿企業 時,可以通過壓低銷售價格進行稅務籌劃,從而獲得更多的利 益.

軟件企業是否有增值稅優惠政策?

根據財稅〔2011〕100號文規定:

(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策.

(二)增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產品可享受本條第一款規定的增值稅即征即退政策.

本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等,單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內.

(三)納稅人受托開發軟件產品,著作權屬于受托方的征收增值稅,著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅;對經過國家版權局注冊登記,納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的,不征收增值稅.

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