建筑服務簡易征收怎么開票?

建筑服務簡易征收怎么開票?

建筑企業老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

筆者認為建筑企業老項目在實踐中體現為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經完工的施工項目，且已與業主進行了工程結算，但業主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業工程款的老項目;第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結算的老項目;第三類是營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續施工的老項目。以上三類老項目增值稅計稅方法的選擇如下。

1、第一類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經完工的施工項目，且已與業主進行了工程結算，但業主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業工程款的老項目，分以下兩種情況來處理：

一是如果工程結算報告書中未注明業主未來支付拖欠工程款的時間，則營業稅納稅義務時間為工程決算書上簽訂的時間。因此，在2016年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務所在地繳納營業稅，向業主開具建筑業的營業稅發票。

二是如果工程結算書注明了業主未來支付拖欠工程款的時間，則營業稅納稅義務時間為工程結算書中注明的時間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業一定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額/(1+3%)×3%”計算繳納增值稅，向業主開具增值稅普通發票。

由于“收到業主支付的工程款/(1+3%)×3%<收到業主支付的工程款×3%”，因此，從節省稅收的角度考慮，建議營改增前已經完工且進行工程決算，但業主拖欠工程款的老項目在2016年5月1日后進行開票。

2、第二類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前(2016年4月30日之前)，已經完工的施工項目，但沒有進行工程決算，營改增以后才進行工程結算的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法，根據財稅〔2016〕36號)附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(二)項第9款的規定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額/(1+3%)×3%”計算繳納增值稅，向業主開具增值稅普通發票。

3、第三類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理

營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續施工的老項目增值稅計稅方法的選擇應分兩重情況：

一是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅;

二是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經發生大量的成本發票是增值稅普通發票，沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應按照3%的征收率，依照“銷售額/(1+3%)×3%”計算繳納增值稅，向業主開具增值稅普通發票。

一般納稅人簡易征收是什么意思?

簡易征稅辦法是增值稅一般納稅人，因行業的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進項發票，所以按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額后稅負過高，因此對特殊的行業采取按照簡易征收率征收增值稅。

《財政部 國家稅務總局
關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規定，自2009年1月1日起執行，下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部
國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

(三)一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

7.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易方法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅使用稅率計算應納稅額。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

2.典當業銷售死當物品;

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

(五)對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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