出口0稅率貨物跨年外銷轉內銷補提銷項稅怎么做?

出口0稅率貨物跨年外銷轉內銷補提銷項稅怎么做?

(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入時，借記“主營業務收入——出口收入”科目，貸記“主營業務收入——內銷收入”科目;按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

注意事項：1.對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。2.對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在賬務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出，借記“以前年度損益調整(紅字)”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)”科目;按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(紅字)”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)(紅字)”科目。

注意事項：1.對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。2.在填報《增值稅納稅申報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。3.在錄入“出口退稅申報系統”(增值稅申報表項目)中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

出口退稅對于外銷企業的意義?

國家實行出口退稅的政策，最主要有兩個目的，一是鼓勵企業出口，為企業參與國際間的貿易竟爭創造公平的環境;二是鼓勵出口企業購買國內企業的料件，擴大內需。

當初開始執行免抵退退稅政策時，外資企業確實將原來的直接進口料件和轉廠進口的料件轉為直接從國內購買，大大擴大了國內料件的采購比例，也大大提高了國內企業的技術水平和管理水平;同時出口企業的出口產品在出口價格方面更加具有竟爭優勢?？梢哉f國家實行出口退稅政策的目的完全達到了。

而由于上述出口退稅速度的原因，企業出口退稅的資金壓力越來越大。筆者所接觸到的蘇州地區的部分外資企業，應收的出口退稅款占到企業年銷售額10%、15%、甚至20%以上，如果加上留抵稅額，所占比例就更加的高。外資企業又不得不將部分國內料件又改回去，即將國內采購料件又改為轉廠進口或直接進口，同時更加努力地去擠占、擴大的國內市場。

國家從1997年1月1日起，開始實行免抵退的出口退稅政策(國發[1997]8號)(對于1993年12月31日之前成立的外資企業從1999年1月1日起開始執行)。

目前的出口退稅政策對企業而言，最大的問題在于出口退稅款的周期太長。企業將出口退稅的資料交至國稅局，國稅局審核批準通過后，到企業實際收到退稅款，周期都在一年半以上。而企業由于增值稅發票認證抵扣的問題、出口報關單的問題、收匯核銷的問題、出口資料在海關外管局及國稅局信息傳輸等等的問題，企業從收到貨物及增值稅發票，到稅務局審核批準通過出口退稅資料，差不到也需要半年以上的時間。因此對企業而言，出口退稅所占用的資金就相當大。尤其是那些原物料以國內采購為主，產品主要外銷的外資企業而言，出口退稅的金額就更加龐大。出口企業對退稅速度充滿了無奈，亦相當的不滿。

長期以往，出口退稅速度如不作重大改善，對于國家的招商引資、外貿出口、外匯收入、國內企業的發展、擴大內需、促進整個國民經濟的健康快速發展等等，都將會產生相當大的不利的影響。需要作以下方面的改善：

一、加快出口退稅的速度。如果國家財政資金困難，是否可以對企業的出口退稅貸款用財政進行補貼，或者補貼一部分。

二、國家稅總局與人民銀行對商業銀行辦理出口退稅貸款、出口退稅貸款買斷等業務給予足夠的支持。同時，各地稅務局不得指定某一家商業銀行為繳款專戶，原因前文已述。

三、對于出口退稅貸款，人民銀行是否可以規定或者建議商業銀行給予優惠的貸款利率。出口退稅質押貸款，對于商業銀行而言，與購買國債本質上是相類似的。

四、對于地方上一些不當的規定應予以禁止，如轉廠料件必須開立增值稅發票(轉廠料件總比直接進口料件對國家、對企業有益吧)、將應退稅額轉入免抵稅額、指定某一家商業銀行為繳稅專戶等等類似不合理的規定。類似的不合理規定，對企業而言，無異于是火上澆油。

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