審核記賬憑證

記賬憑證，是根據審核無誤的原始憑證加以歸類整理后編制的，是作為登記會計賬簿依據的會計憑證，日常工作中還通俗地稱其為會計分錄憑證。記賬憑證按其填制的方式可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證兩種。

單式記賬憑證是指列示同一經濟業務的其中一個科目的記賬憑證，同一經濟業務涉及幾個會計科目，就填列幾張記賬憑證。

復式記賬憑證，是列出同一經濟業務所涉及的全部會計科目的記賬憑證。這種記賬憑證是在一張憑證上面，記錄反映一筆經濟業務完整的會計分錄。

復式記賬憑證有“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”三種式樣，也有只使用同一式樣的記賬憑證。

1、識別記賬憑證造假的常規審查記賬憑證的審查，就是審核已填制好的、作為登記賬簿依據的會計憑證的內容，是否符合現行會計制度、財務管理制度和憑證填制的規定及要求，證實企業單位在會計核算上有無弄虛作假、徇私舞弊等問題存在的一種審查，其基本項目有：

（1）記賬憑證的基本要素是否完整，有無缺少或空白，主要是看填制日期、編號、業務內容摘要、附原始憑證張數、會計科目及其借貸方向、填制、出納、復核及會計主管人員的簽章等，是否清晰、準確。

（2）審查科目的運用是否針對經濟業務的性質和內容，是否符合有關會計準則和會計制度的規定，借貸方向是否正確。

（3）審查各級負責人和有關經辦人的簽章是否齊備，其會計責任是否明確，有無手續不清、責任不明的現象。

（4）復核記賬憑證的單價、數量和明細金額、合計金額是否正確，有無多計、少計和誤計。

（5）核對記賬憑證與對應的賬簿記錄是否一致，有無出入或賬證不符的情況。

（6）與所附的原始憑證核對，視其數量、金額、摘要等是否一致，有無證證不符的現象。

（7）審查科目對應關系及借、貸金額是否正確，兩類科目的金額是否平衡。

獨立地進行記賬憑證檢查，往往只能發現某些疑點及異常，對于一些“假賬真做”和“真賬假做”的情況并不能單純依靠記賬憑證的檢查。因此，記賬憑證的檢查應與原始憑證及會計賬簿檢查合理搭配起來，才容易把握有關問題發生、發展的來龍去脈，查出隱藏其中的會計錯弊。

2、記賬憑證會計造假的常見形式（1）會計造假。

記賬憑證中可能發生的會計造假方式主要有：

①“假賬真做”，即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。例如某企業為了騙取上市資格，將堆壓在倉庫中的產品虛列為銷售，并授意財務部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬元的“主營業務收入”登記入賬，借以虛增利潤。

②“真賬假做”，即造假者故意錯用會計科目或忽略某些業務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關系，打亂查閱人的視線。例如某企業財務部會計李某，利用外幣匯率頻繁變動，將企業需要兌出的5 000美元（當時匯率為1∶ 8）先折為日元，匯率為1∶ 100，然后再將500 000（5 000×100）日元折為人民幣50 000元（匯率為1∶ 10），李某做賬時“真賬假做”，將美元兌換成日元，日元兌換成人民幣的兩次折換，記作美元兌換成人民幣的一次性兌換，兩者的差額成為李某的私人收入。這筆業務實際上應做的賬面記錄為：

借：銀行存款——日元戶50 000（500 000日元，匯率1∶ 10）

貸：銀行存款——美元戶40 000（5 000美元按匯率1∶ 8）

財務費用——匯兌損益10 000?

借：銀行存款50 000

貸：銀行存款——日元戶50 000

而李某做的假賬為：

借：銀行存款40 000

貸：銀行存款——美元戶40 000

③“障眼法”，就是對記賬憑證的摘要欄進行略寫或錯寫，使人看不清經濟業務的本來面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實經濟業務不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領的幾個字，以達到掩飾和弄虛作假的目的。例如某企業因私設小金庫而被查處，該廠領導吸取“經驗教訓”，認為以貨幣形式設置“小金庫”容易引起審查人員的注意，而實物形式存在的“小金庫”則不那么引人注目，于是自2005年始以購買材料的名義，以亂計成本費用等方式，購買金卡、金幣、郵票等有保值和增值潛力的商品70余萬元，并將之置于賬外。其具體操作過程是：原始憑證不開品名，在填制記賬憑證時統稱為購料，購買辦公用品后計入制造費用、管理費用或銷售費用等科目。此類記賬憑證，在實際操作中時有發生，審查人員應當高度警惕。

3、記賬憑證會計造假的識別技巧對記賬憑證檢查的主要方法有審閱法、核對法、查詢法等。

（1）審閱法。

為了增強查找舞弊的準確性，提高審查的工作效率，審查人員可以首先采取審閱法對記賬憑證的重要部位進行技術觀察和審視。具體內容是：

①記賬憑證的外在形式，視其基本要素是否表達清晰，有無粗糙、模糊之處，其手續是否完備，填制的經手人和復核人是否簽章。

②記賬憑證所載會計分錄，視其所運用的會計科目是否正確，能否反映原始憑證所載的經濟業務，其對應關系是否明確，指向是否清楚，一級科目、二級科目層次是否分明，所涉金額是否無誤。

③記賬憑證的摘要，能否說明經濟業務的輪廓和梗概，有無似是而非之處。

④如果記賬憑證系采用計算機填制的，要對其所采用的科目編號進行查對，視其有無混淆不同會計科目的順序及其編號，填制憑證的操作程序有無錯誤，操作后有無存盤或保留必要的備份。

有時企業的記賬憑證數量非常大，審查人員一般較難對其進行全部而詳盡的檢查，審查人員可以采用抽樣審查的方法，這樣可使審查有所側重，并能提高效率。

（2）核對法。

在初步審閱的基礎上，如發現了異常或疑點，應立即將記賬憑證的可疑之處或疑點與原始憑證進行核對，這也是對記賬憑證進一步地檢查。核對的內容主要是核對會計科目核算的經濟內容與原始憑證是否相符，記賬憑證中的借貸方金額是否與原始憑證相符，特別是對附有多張原始憑證的情形，應對其進行加總驗證，不但要核對數量、金額，而且要核對其業務內容、憑證張數、業務發生的時間等；核對匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計數是否相符；核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果發現了明顯的矛盾且不能正常解釋的異常憑證，審查人員應該做進一步的查詢。

（3）查詢法。

查詢是指審查人員針對記賬憑證中出現的異常和可疑之處，向被查單位有關操作人員、當事人或者知情人進行詢問。詢問可以公開、當面進行，也可以秘密進行。查詢也包括函詢，函詢有積極函詢和消極函詢兩種方式。函詢對象一般是出具原始憑證的單位、開具憑證的經辦人、被查單位的貨主或者客戶等，查詢中應查清記賬憑證中出現的各種問題，并取得有關問題的證據材料。

（4）其他方法。

在記賬憑證檢查中，審查人員還應該綜合使用其他的技術方法：

①使用比較分析法，對原始憑證和記賬憑證填制的時間、業務發生地點、所涉及的數量、金額等進行分析。可以對比其他正常業務憑證，找出可疑憑證的破綻；對比發生誤差的憑證，找出錯誤和舞弊的共性。

②使用經驗判斷法，分析和判斷記賬憑證錯誤和舞弊的動因和根源，界定其對相關業務及會計資料的影響。

③采用計算統計法，分析記賬憑證發生舞弊的概率，計算出憑證舞弊所涉的金額。

④也可以采用內查外調法，對在被查單位內部無法查清楚的特殊憑證，向有關單位和個人進行調查尋訪，以收集外部審查證據。