可供出售金融資產取消的原因

可供出售金融資產取消的原因

該類資產在概念的界定、核算計量及對企業利潤和納稅的影響等方面都存在一系列的問題.

一、長期股權投資和可供出售金融資產都是非流動資產的

長期股權投資是指:

①企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資;

②企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制(也就是說各股東都不能單獨實施控制)的權益性投資,即對合營企業投資;

③企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響(大股東可以實施控制,但我方也存在較大的表決權)的權益性投資,即對聯營企業投資;

④企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資.

除上述情況以外,企業持有的其他權益性投資,應當按照《企業會計準則第22號--金融工具確認和計量》的規定處理.其特點:

①長期股權投資在初次確認時即能確定將長期持有.一般認為此處的長期為超過一年的期間;

②如果權益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響,則該項權益性投資無論是否具有活躍市場和公允價值,均應按相關規定確認為長期股權投資.反之持有意圖并不是為了控制或重大影響,則應確認為相應的金融資產;但在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期權益性投資也應確認為長期股權投資.

可供出售金融資產是指:企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產.其特點:

①該資產持有限期不定,即企業在初次確認時并不能確定是否在短期內出售以獲利,還是長期持有以獲利.也就是其持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間;

②該資產有活躍市場,公允價值能夠通過活躍市場獲取.

長期股權投資與金融資產的區別主要在于:

①持有的期限不同,長期股權投資著眼于長期;

②目的不同,長期股權投資著眼于控制或重大影響,金融資產著眼于出售獲利;

③長期股權投資除存在活躍市場價格外還包括沒有活躍市場價格的權益投資,金融資產均為存在活躍市場價格或相對固定報價.

二、長期股權投資與可供出售金融資產的轉換可能

長期股權投資只能轉為可供出售金融資產,可供出售金融資產可以轉為長期股權投資.

三、相互轉換的會計處理

長期股權投資全部重分類為可供出售金融資產進行核算,重分類當日將長期股權投資帳面價值與公允價值之間的差額記入所有者權益,后續發生的公允價值變動時記入所有者權益,在資產出售轉讓時轉入當期損益.

注會新變化:可供出售金融資產科目取消

債權投資"、"其他債權投資"、"其他權益工具投資"科目誕生,"可供出售金融資產"科目被消滅了!

1.購買債券,或者借款出去,以收利息等還本為目的,采用攤余成本計量,列入新科目"債權投資",采用實際利率法調整折溢價,收取的利息收入作投資收益;

2.購買債券、或者購買債權性的基金,如果是雙重目的,既獲利息還本和行情好時將其賣掉,則列入"其他債權投資",其公允價值變列入其他綜合收益,利息收入仍然列入投資收益.

3.如果購買債券、或者債權型的基金、或者股票,準備行情好時隨時賣掉,那么列入"交易性金融資產",利息收入、股利收入列入投資收益,公允價值變動記入"公允價值變動損益".

4.如果購買非交易性權益工具,不列入"可供出售金融資產",列入新科目"其他權益工具投資",其股利收入同樣列入股利收入,其公允價值變動列入"其他綜合收益",出售時,將"其他綜合收益"轉入未分配利潤和盈余公積.

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