“甲供材”在“營改增”后有哪些影響？

對于甲供材這一普遍存在的現象，在“營改增”前后會有完全不同的影響，需要加以注意。

所謂“甲供材”就是甲方提供材料。即在建設工程承包合同中，由甲方（建設方）與乙方（承包方）事先在合同中約定由甲方提供主材或工程設備的一種供貨方式。

根據《中華人民共和國建筑法》第二十五條規定和《中華人民共和國建設工程質量管理條例》第十四條的相關規定可以看出，甲供材在法律層面是合法的，也是允許的。

對于甲供材這一普遍存在的現象，在“營改增”前后會有完全不同的影響，需要加以注意。下面試舉例分析。

例：某房地產開發公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價為5000萬元，其中商品砼500萬元，鋼筋500萬元，約定由房地產公司負責供應。

一、營業稅下涉稅關系復雜

在現行營業稅條件下，甲供材跨越建筑業和貨物銷售業兩大行業，涉及增值稅、營業稅兩大領域，涉稅關系復雜，容易讓人產生困惑。

《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”

可知，除裝飾工程之外的其他建筑業勞務所用的原材料、其他物資和動力不論甲方提供還是乙方提供，價款要全部計入到營業額中繳納營業稅，而工程所用的設備，乙方提供的要計入營業額繳納營業稅，甲方提供的則不用包含在營業稅的計稅依據中。

涉稅關系較為復雜，主要表現在以下4個方面。

第一，發票開具問題。

依據上例甲方提供商品砼和鋼筋，則甲方需要取得500萬元的商品砼、500萬元的鋼筋增值稅普通發票和4000萬元的建筑業發票。只要涉及甲供材甲方就要取得兩種類別的發票，根據這兩種不同發票入賬，計入開發成本。

第二，稅款繳納問題。

商品砼和鋼筋雖然是甲方采購，乙方只是利用甲方采購的商品砼和鋼筋提供建筑業勞務，但根據上述營業稅規定，乙方營業稅的計稅基礎為5000萬元（4000+1000），乙方需要繳納營業稅150萬元，并且稅款的繳納主體只能是乙方。

第三，稅款負擔問題。

乙方繳納了甲供的商品砼和鋼筋的營業稅稅款30萬元。這讓一些人不理解，認為不合理--
-商品砼和鋼筋并非乙方采購卻要乙方繳納相應的稅款。其實稅款的繳納者并不意味著就是稅款的負擔者。根據計價規范的相關規定，一個單位工程價款是由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金5部分組成。

從工程造價過程看，不管是誰提供了工程材料，其價款都要全部計入到分部分項工程費中，構成工程實體，再加上非實體的措施項目費、其他項目費和規費，這四項一起構成稅金的取費基礎從而計取稅金，所以可得出甲供材的這部分稅金已經包含在承包工程的合同價款中由乙方計取了營業稅及其附加。即這部分稅款最終是由甲方承擔的。

第四，材料和設備、裝飾勞務和其他建筑業勞務的區分。

相對于甲供材，由于甲供設備不需要繳納營業稅，所以材料和設備的區分就變得尤為關鍵。雖然各省級地稅機關大都出臺了設備清單文件、目錄等，但實際中情況復雜多變，設備和材料的準確劃分并不容易，極易引起稅企爭議，產生涉稅風險。同樣由于裝飾勞務中清包工作業的情況下，其營業稅計稅依據中也不包含甲供材部分的價款，所以一些人就混淆裝飾勞務與其他建筑業勞務的區別，以逃避稅款，這同樣會給企業帶來很大的涉稅風險。

綜上營業稅下甲供材涉稅關系復雜，要求企業熟知政策，做好日常的基礎工作，防范稅務風險。

二、“營改增”后稅款抵扣要考慮周詳

自2012年1月1日上海市率先試點交通運輸業和部分現代服務業營改增以來，至今已在全部的交通運輸業、郵政服務業、電信業和部分現代服務業全面推開。目前“營改增”正處于繼續推進、擴圍階段，多檔稅率并存，計有17%、13%、11%、6%稅率和3%征收率五檔。建筑業和房地產業的增值稅稅率預計可能為11%。

建筑業、房地產業全部改為增值稅后，甲供材的貨物和建筑業的勞務都是同一個稅種--增值稅，營業稅條件下稅務處理的涉稅難點、風險將全部消除。但與房地產、建筑業相關的貨物或勞務種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對應的稅率不同就會有完全不同的抵扣結果，所以企業要考慮周詳，特別要注意以下兩點。

第一，誰采購？誰抵扣？

由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰采購誰將享受稅款抵扣的好處。

但在建筑市場中甲方居于主導地位，這種強勢的地位，或可導致甲方將易于取得增值稅專用發票的材料、設備、構配件等自己來采購，而將難于取得發票的砂、土、石料等交由乙方采購。這樣對甲乙雙方的稅負將產生很大的影響。所以營改增后要解決好誰采購、誰抵扣的問題。

第二，如何抵扣？

雖然誰采購誰將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負一定降低。假定建筑業和房地產業的增值稅稅率都定為11%。那么采購17%、13%稅率的貨物、勞務，將獲得6%、2%稅差收益；采購6%稅率、3%征收率的貨物、勞務，將損失5%、8%稅差；采購11%稅率的貨物、勞務，進項銷項稅差將維持平衡。

所以企業要根據材料、勞務的類別、分 類管理、分別采取政策。仍以上例，鋼筋的稅率為17%,鋼筋的可抵扣稅款為85萬（500×17%），商品砼的征收率為3%，商品砼的可抵扣稅款為15萬元（500×3%）。

假定商品砼按簡易辦法征收，按照財稅〔2014〕57號文《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》和國家稅務總局公告2014年第36號文《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》的規定商品砼征收率3%，全部由甲方采購，則甲方可直接抵扣稅款100萬元。

如果甲方決定只采購鋼筋，商品砼交由乙方采購，則甲方可抵扣的稅款為：甲自采鋼筋的稅款和乙方開來的商品砼部分的建筑業11%稅率的稅款：140萬元（85+500×11%），這樣甲方可多抵扣40萬元。同樣道理，對于鋼筋乙方采購，乙方將獲得30萬元[500×（17%-11%）]稅差，而乙方采購商品砼則乙方將損失40萬元[500×（11%-3%）]稅差。哪方采購、采購何種貨品涉及到實實在在的利益，所以“營改增”后雙方需要在商務談判、合同簽訂等過程中協商好，以達到雙方稅負的大體均衡。