如何計算當期應扣除進項稅額?

如何計算當期應扣除進項稅額?

按以下規定計算:

1)購買貨物或接受應稅勞務所取得增值稅專用發票上注明的增值稅.

2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額.

3)購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額,按照買價和13%的扣除率計算.進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率.上述公式中的買價,包括納稅人購進免稅農業產品支付給農業生產者的價款和按規定代收代繳的農業特產稅.

4)從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資,可以按收購金額和10%的扣除率計算扣除進項稅額.

5)納稅人發生的運輸費用,可以按7%的扣除率計算扣除進項稅額.

購進農產品主要適用投入產出法核定進項稅額的增值稅申報表填報實例

摘要:一般納稅人購進農產品,既有適用投入產出法的產品銷售又有農產品直接銷售的,可抵扣的進項稅額應當如何計算,增值稅申報表應當如何填報?

例:一般納稅人甲企業為生產乳制品的企業,主要產品為酸奶.屬于購進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍內的企業.2017年1月,購進原乳1000噸,開具農產品收購發票,支付金額100萬元.本月銷售酸奶900噸.直接銷售原乳100噸.向稅務機關備案的購進原乳損耗率為2%.上期末原乳庫存數量200噸,金額18萬元.取得用于生產經營的非農產品購進項目等取得增值稅專用發票10份,合計金額10萬元,稅額1.7萬元.銷售酸奶的適用稅率為17%.

假定:甲企業本月無其他業務;本省稅務機關規定酸奶行業購入原乳增值稅進項稅額核定扣除的方法為投入產出法;生產酸奶所用原乳的單耗數量為1.068.

計算甲企業的進項稅額,填報相關的增值稅申報表.

一、農產品增值稅進項稅額核定扣除的相關政策

(一)農產品增值稅進項稅額核定扣除,是指在試點行業范圍內的購進農產品的納稅人,不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額,而是按照規定的農產品增值稅進項稅額核定方法計算準予扣除的進項稅額數額進行扣除.

(二)農產品增值稅進項稅額核定扣除的特點

1、試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額,購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務,增值稅進項稅額仍按現行有關規定抵扣.

2、試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書,按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農產品收購發票和取得的農產品銷售發票,按照注明的買價直接計入成本.

(三)農產品增值稅進項稅額核定扣除的方法

試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的,農產品增值稅進項稅額可按照以下順序確定核定扣除方法:

1、投入產出法

2、成本法;

3、參照法.

(四)投入產出法

1、投入產出法的概念

投入產出法,是指實施農產品增值稅進項稅額核定扣除時,參照國家標準、行業標準(包括行業公認標準和行業平均耗用值)確定農產品單耗數量的方法.

2、農產品單耗數量的概念

農產品單耗數量,是銷售單位數量貨物耗用外購農產品數量的簡稱.

3、扣除率的概念

扣除率,是農產品增值稅進項稅額扣除率的簡稱,為銷售貨物的適用稅率.

4、農產品平均購買單價的特點

農產品平均購買單價,是指含稅價.

5、當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額的計算公式

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

6、當期農產品耗用數量

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量

7、農產品平均購買單價

(1)農產品平均購買單價是指購買農產品期末平均買價,不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用.

(2)期末平均買價

期末平均買價=(期初庫存農產品數量×期初平均買價+當期購進農產品數量×當期買價)/(期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量)

8、對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的,在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時,應依據合理的方法歸集和分配.

(五)購進農產品直接銷售的,進項稅額的核定扣除方法

試點納稅人購進農產品直接銷售的,農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

損耗率=損耗數量/購進數量

(六)購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的,進項稅額的核定扣除方法

試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

(七)農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業的范圍

以購進農產品為原料生產液體乳及乳制品、酒及酒精的一般納稅人,納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍.

各省級稅務部門可商同級財政部門,報經財政部和國家稅務單局備案后,選擇部分行業開展核定扣除試點工作.

除規定試點行業以外的納稅人,其購進農產品仍按現行增值稅的有關規定抵扣農產品進項稅額.

二、當期允許抵扣的進項稅額計算

(一)平均購買單價

本例平均購買單價=(期初庫存農產品數量×期初平均買價+當期購進農產品數量×當期買價)/(期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量)=(1000000+180000)÷(1000+200)=983.33元/噸

(二)當期酸奶耗用原乳的數量

當期酸奶耗用原乳的數量=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量=當期銷售酸奶的數量×生產酸奶所用原乳的單耗數量=900×1.068=961.2噸

(三)當期銷售酸奶允許抵扣農產品增值稅進項稅額

當期銷售酸奶允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)=當期酸奶耗用原乳的數量×農產品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)=961.2×983.33元×17%÷(1+17%)=137333.85元

(四)當期直接銷售原乳允許抵扣農產品增值稅進項稅額

當期銷售原乳允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)=100/(1-2%)×983.33×13%/(1+13%)=11543.56元

(五)當期允許抵扣的進項稅額合計

當期允許抵扣的進項稅額合計=當期銷售酸奶允許抵扣農產品增值稅進項稅額+當期銷售原乳允許抵扣農產品增值稅進項稅額+非購進農產品進項稅額=137333.85+11543.56+17000=165877.40元

三、農產品增值稅進項稅額核定扣除申報的相關政策

(一)報表的種類

試點納稅人在申報期內,除向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規定的納稅申報資料外,還應按月向主管稅務機關報送《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》,并結合納稅人生產經營狀況,有選擇地填報《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》和《購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表》.

(二)《增值稅納稅申報表附列資料(表二)(本期進項稅額明細)》的填寫

試點納稅人納稅申報時,應將《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》中"當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額"合計數填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第6欄的"稅額"欄,不填寫第6欄"份數"和"金額"數據.

四、填報農產品核定扣除增值稅進項稅額的專項報表

(一)填報《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》

本例計算農產品核定扣除增值稅進項稅額采用的投入產出法,因此應填本表.

1、填表的相關數據計算

(1)原乳的期初平均買價(元/噸)=180000(元)÷200(噸)=900元/噸

(2)原乳當期買價(元/噸)=1000000(元)÷1000(噸)=1000元/噸

2、填表

在"產品名稱"填"酸奶",在"耗用農產品名稱"填"原乳",并在對應的各列中:

(1)在第L1列"核定的單耗數量(噸)"填"1.068";

(2)在第L2列"期初庫存農產品數量(噸)"填"200";

(3)在第L3列"期初平均買價(元/噸)"填"900";

(4)在第L4列"當期購進農產品數量(噸)"填"1000";

(5)在第L5列"當期買價(元/噸)"填"1000";

(6)在第L6列"平均購買單價(元/噸)"填"983.33";(根據表中公式計算)

(7)在第L7列"當期銷售貨物數量(噸)"填"900";

(8)在第L8列"扣除率(%)"填"17%";

(9)在第L9列"當期允許抵扣農產品進項稅額(元)"填"137333.85".(根據表中公式計算)

(二)填報《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》

本例中有原乳直接銷售,因此應當填報本表.

1、填報的相關數據

損耗數量=農產品購進數量×損耗率(%)=1000噸×2%=20噸

2、填表

在"產品名稱"填"原乳",并在其對應的各列中:

(1)在第L1列"當期銷售農產品數量(噸)"填"100";

(2)在第L2列"損耗數量"填"20";

(3)在第L3列"農產品購進數量"填"1000";

(4)在第L4列"損耗率(%)"填"2%";

(5)在第L5列"期初庫存農產品數量(噸)"填"200";

(6)在第L6列"期初平均買價(元/噸)"填"900";

(7)在第L7列"當期購進農產品數量(噸)"填"1000";

(8)在第L8列"當期買價(元/噸)"填"1000";

(9)在第L9列"農產品平均購買單價(元/噸)"填"983.33"; (根據表中公式計算)

(10)在第L10列"扣除率(13%)"填"13%";

(11)在第L11列"當期允許抵扣農產品進項稅額(元)"填"11543.56". (根據表中公式計算)

(三)填報《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》

在"當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額(元)"列中:

在第1行"以購進農產品為原料生產貨物""投入產出法"填"137333.85";

在第2行"購進農產品直接銷售"填"11543.56";

在"合計"填"148877.40".

五、填報增值稅通用申報表

(一)填報《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》

1

2、在第1行"(一)認證相符的增值稅專用發票"對應的"份數"填"10","金額"填"100000","稅額"填"17000";

3、在第6行"農產品收購發票或者銷售發票"對應的"份數"不填,"金額"不填,"稅額"填"148877.40";

4、在第4行"(二)其他扣稅憑證"對應的"份數"不填,"金額"不填,"稅額"填"148877.40";

5、在第12行"當期申報抵扣進項稅額合計"對應的"稅額"填"165877.40".

(二)填報《本期抵扣進項稅額結構明細表》

1、在第2行"17%稅率的進項"對應的"金額"填"100000"," 稅額"填"17000";

2、在第1行"合計"對應的"金額"填"100000"," 稅額"填"17000".

(三)填報《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》

在"一般項目""本月數"列:

1、在第12行"進項稅額"填"165877.40";

2、在第17行"應抵扣稅額合計"填"165877.40";

3、在第17行"期末留抵稅額"填"165877.40".

如何計算當期應扣除進項稅額?上文小編介紹了當期應扣除進項稅的計算公式上文有詳細的內容，對于增值稅納稅申報的填報也有相關內容提示，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！