2018年初級會計實務預習考點：交易性金融資產

2018年初級會計實務預習考點：交易性金融資產

(一)交易性金融資產的內容

本知識點屬于《初級會計實務》科目第一章資產第三節交易性金融資產的內容。

【知識點】：交易性金融資產的內容

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產的賬務處理

【內容導航】：

(一)初始取得時

(二)后續計量

(三)宣告分紅或利息到期時

(四)收到股利或利息時

(五)交易性金融資產的處置

【所屬章節】：

本知識點屬于《初級會計實務》科目第一章資產第三節交易性金融資產的內容。

【知識點】：交易性金融資產的賬務處理

(一)初始取得時

企業取得交易性金融資產，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

會計處理：

借：交易性金融資產—成本(公允價值)

投資收益(交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

(二)后續計量

交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

會計處理：

①公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

(三)宣告分紅或利息到期時

企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目。

會計分錄：

借：應收股利(應收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利(應收利息)

(五)交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益;同時結轉公允價值變動損益。

會計處理：

借：銀行存款等(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(賬面余額)

投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

將上述分錄分解為：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產

投資收益(差額,也可能在借方)

同時：

借或貸：公允價值變動損益

貸或借：投資收益

【提示】交易性金融資產常見測試指標有：

(1)計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

(2)計算整個持有期間對當期利潤的影響：交易費用(負數)+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益。

(3)計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。

(4)計算處置時點對當期利潤的影響=處置時收到的價款-資產賬面價值。

會計科目的知識點看似題少，這是基礎知識，在交易性金融資產的取得和持有都會涉及會計科目的知識點。

交易性金融資產的概念

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產的賬務處理

(一)初始取得時

企業取得交易性金融資產，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入職金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

會計處理：

借：交易性金融資產—成本(公允價值)

投資收益(交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

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