《初級會計實務》第四章考點：商業折扣和銷售折讓的處理

第四章　收入

第一節　銷售商品收入

【考點6】商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

【難度】一般

【考頻】較高

1.商業折扣、現金折扣(收入和應收款：扣商不扣現)

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業，2×12年3月1日銷售A商品10
000件，每件商品的標價為20元(不含增值稅)，每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10，1/20，N/30;A商品于3月1日發出，符合銷售實現條件，購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣考慮增值稅。

(1)3月1日銷售實現時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　180 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 30 600

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　120 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

銷售時：

按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額;現金折扣對確認收入成本沒有影響;

(2)折扣期后收款：(21-30)收款，則應按全額收款。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

(3)折扣期(1-20)內收款

題目：3月9日 享受2%現金折扣

(1)假定計算現金折扣考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　206 388

財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 212 (應收賬款金額的2%)

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

收款時：現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

(2)假定計算現金折扣不考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　207 000

財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600(收入金額的2%)

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　210 600

【單選題】(2015年)2014年9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價為10 000元，增值稅為1
700元，約定的現金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計算現金折扣不考慮增值稅因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項，則甲公司實際收到的金額是(　)元。

A.11 466　　B.11 400　　C.11 500　　D.11 700

【答案】C。

解析：甲公司實際收到的金額=10 000+1 700-10 000×2%=11 500(元)

【例題.單選題】(2014年)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標價總額為200萬元(不含增值稅)。由于成批銷售，乙公司應享受10%的商業折扣，銷售合同規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。乙公司于3月9日付清貨款，甲公司收到的款項為(　)萬元。

A.230　　B.210.6　　C.214　　D.207

【答案】D。

解析：應收金額=(200-200×10%)×(1+17%) =210.6

少收金額=(200-200×10%)×2%=207(萬元)

確定銷售商品收入的金額時，不應考慮(預計可能發生的現金折扣、銷售折讓)，即應按總價確認，但應是扣除(商業折扣)后的凈額。

現金折扣發生在企業銷售商品之后，企業銷售商品后現金折扣是否發生以及發生多少要視買方的付款情況而定，企業在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。因此，企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照(扣除現金折扣前的金額)確定銷售商品收入金額。現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入當期(財務費用)。

2.銷售折讓：

銷售折讓是指企業因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

(1)銷售折讓發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;

趙老師：

要是我已經確認收入了，再發生的折讓怎么處理呢?

是沖收入沖成本嗎?

(2)已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70
000元。

貨到后乙公司發現商品質量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續，開具了增值稅專用發票(紅字)。

假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司應編制如下會計分錄：

(1)銷售實現時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117 000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　100 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 17 000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　 70 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 70 000

(2)發生銷售折讓時：

借：主營業務收入　　　　　　(100 000×5%) 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　850

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　5 850

(3)實際收到款項時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　111 150

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