2018《初級會計實務》第三章考點：留存收益的賬務處理

第三章　所有者權益

【考點4】留存收益的賬務處理

【難度】一般

【考頻】較高

(一)利潤分配——未分配利潤

1.可供分配的利潤

=當年實現的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入(即：盈余公積補虧)

【單選題】(2013年)下列各項中，不影響當年可供分配利潤的是(　)。

A.當年實現凈利潤

B.彌補年初未彌補虧損

C.當年盈余公積補虧

D.當年資本公積轉增資本

【答案】D

2.利潤分配的順序

(1)提取法定盈余公積

公司制企業按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。

注意：提取的基數 (以本年實現的凈利潤減去以前年度虧損后的金額為基數)

(2)提取任意盈余公積---同法定盈余公積方法

(3)向投資者分配利潤

【判斷題】(2015年)期初未分配利潤有貸方余額，期末獲利的情況下，計提盈余公積時要包含期初未分配利潤的貸方余額。(　)

【答案】×。解析：如果期初未分配利潤是借方余額，才需要包括期初的借方余額

【例題】D股份有限公司年初未分配利潤為10萬元(改編：原題為0)，本年實現凈利潤200萬元，提取法定盈余公積20萬元，宣告發放現金股利80萬元。

(1)結轉實現凈利潤

借：本年利潤 　　　　　　　　　　　200

貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　200

如發生虧損，做相反會計處理。

(2)提取法定盈余公積、宣告發放現金股利

借：利潤分配——╳╳╳(去向)

貸：分配的結果

借：利潤分配——提取法定盈余公積　　20

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　20

【提示】該筆分錄不會導致所有者權益總額變化。

借：利潤分配——應付現金股利　　　　80

貸：應付股利　　　　　　　　　　　　80

【提示】該筆分錄會導致所有者權益總額減少。

(3)將利潤分配科目所屬其他明細科目的余額結轉至“未分配利潤”明細科目。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　100

貸：利潤分配——提取法定盈余公積　 20

——應付現金股利 　　　80

結轉后，“未分配利潤”明細科目：

余額在貸方，表示累積未分配的利潤;

余額在借方，則表示累積未彌補的虧損;

結轉后，利潤分配科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。

【單選題】(2013年)某企業年初未分配利潤貸方余額60萬元，本年實現凈利潤200萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤80萬元，年末未分配利潤為(　)萬元。

A.200

B.150

C.60

D.260

【答案】B。解析：提取盈余公積=200×(10%+5%)=30(萬元)，年末未分配利潤=60+200-30-80=150(萬元)。

【單選題】(2014年)2013年1月1日，某企業資產負債表中“未分配利潤”項目的金額為-20萬元，2013年度該企業實現凈利潤120萬元，按10%的比例提取法定盈余公積，假定不考慮其他因素，2013年12月31日，該企業資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額為(　)萬元。

A.88

B.100

C.90

D.120

【答案】C。解析：提取盈余公積=(120-20)×10%=10(萬元)，未分配利潤項目=-20+120-10=90(萬元)

【單選題】(2015年)2014年年初某企業“利潤分配——未分配利潤”科目借方余額20萬元，2014年度該企業實現凈利潤為160萬元，根據凈利潤的10%提取盈余公積，2014年年末該企業可供分配利潤的金額為(　)萬元。

A.126

B.124

C.140

D.160

【答案】C。解析：可供分配利潤=年初未分配利潤+本年實現的凈利潤+其他轉入=-20+160=140(萬元)

【判斷題】(2016年)企業向投資者宣告發放現金股利，應在宣告時確認為費用。(　)

【答案】×。解析：企業向投資者宣告發放現金股利，應借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目，不屬于費用。

(二)盈余公積(減少的)處理

1.盈余公積補虧

【例題3-17】經股東大會批準，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為60萬元。

假定不考慮其他因素，F公司的會計分錄如下：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　60

貸：利潤分配——盈余公積補虧　　　　60

2.盈余公積轉增資本

【例題】因擴大經營規模需要，經股東大會批準，G股份有限公司將盈余公積40萬元轉增股本。假定不考慮其他因素，G公司的會計分錄如下：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　40

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　40

資產

200實收資本

趙老師 100

同學們 100

3.用盈余公積發放現金股利或利潤

【例題】H股份有限公司2012年12月31日普通股為5
000萬股，董事會擬定利潤分配方案。2013年3月20日，股東大會批準了2012年度利潤分配方案，以2012年12月31日為登記日，按每股0.2元發放現金股利。H公司共需要分派1
000萬元現金股利，其中動用可供投資者分配的利潤500萬元、盈余公積500萬元。

(1)動用可供投資者分配的利潤發放股利

(5 000×0.2=1 000萬元)

借：利潤分配——應付現金股利　　500

貸：應付股利　　　　　　　　　　500

(2)以盈余公積發放股利

借：盈余公積　　　　　　　　　　500

貸：應付股利　　　　　　　　　　500

【單選題】(2014年)2013年初某公司“盈余公積”余額為120萬元，當年實現利潤總額900萬元，所得稅費用300萬，按10%提取盈余公積，經股東大會批準用盈余公積50萬元轉增資本，2013年12月31日，該公司資產負債表中盈余公積年末余額為(　)萬元。

A.120

B.180

C.70

D.130

【答案】D。解析：提取盈余公積=(900-300)×10%=60(萬元)，盈余公積年末余額=120+60-50=130(萬元)

【多選題】(2014年)下列各項中，不會使盈余公積減少的有(　)。

A.計提盈余公積

B.資本公積轉增資本

C.盈余公積轉增資本

D.盈余公積補虧

【答案】AB。解析：選項A會使盈余公積增加，選項B不會影響盈余公積。

【多選題】(2015年)下列各項中，關于留存收益的表述正確的有(　)。

A.留存收益包括盈余公積和未分配利潤

B.法定盈余公積經批準可用于轉增資本

C.任意盈余公積可用于發放現金股利

D.“未分配利潤”明細科目年末借方余額表示累積的虧損額

【答案】ABCD

【多選題】(2016年)下列各項中，引起留存收益總額發生增減變動的有(　)。

A.盈余公積補虧

B.稅后凈利潤彌補虧損

C.用盈余公積發放現金股利

D.盈余公積轉增資本

【答案】BCD。解析：選項A：

借：盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

屬于留存收益內部的增減變化，不影響留存收益總額。

選項B，本年實現凈利潤時，本年利潤余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目貸方，自動抵補“利潤分配——未分配利潤”科目的借方金額，所以稅后利潤補虧不會影響留存收益總額。

選項C：

借：盈余公積

貸：應付股利

導致留存收益減少。

選項D：

借：盈余公積

貸：實收資本/股本

導致留存收益減少。

【單選題】(2016年)下列各項中，引起企業留存收益總額發生變化的是(　)。

A.提取法定盈余公積

B.宣告分配現金股利

C.提取任意盈余公積

D.用盈余公積彌補虧損

【答案】B。解析：選項B的相關分錄為：

借：利潤分配

貸：應付股利

該事項導致留存收益減少。

【單選題】(2016年)下列各項中，導致企業所有者權益總額發生增減變動的業務事項是(　)。

A.當年實現凈利潤

B.盈余公積轉實收資本

C.資本公積轉實收資本

D.盈余公積補虧

【答案】A。解析：選項BCD屬于所有者權益內部的一增一減，所有者權益總額不變。

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