2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：固定資產的折舊

【舉例】某企業自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%;工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應編制如下會計分錄：

【答案】

購入工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　 　500 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　51 000

——待抵扣進項稅額　　　　　　　　34 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　585 000

工程領用工程物資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

工程領用本企業生產的水泥：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

分配工程人員工資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　100 000

支付工程發生的其他費用時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

工程完工轉入固定資產的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000(元)

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

(2)出包工程

出包工程是指企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業與建造承包商辦理工程價款結算的情況，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。工程達到預定可使用狀態時，將“在建工程”科目余額轉入“固定資產”科目。

固定資產的折舊

1.固定資產折舊概述

(1)固定資產折舊的概念

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

(2)影響固定資產折舊的因素

①固定資產原價，是指固定資產的成本。

②預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

③固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

【提示】每計提一次減值準備，固定資產后續期間都應按最新固定資產賬面價值重新計算折舊。

【例題】甲公司購入一項固定資產，原值100萬元，預計使用5年，預計凈殘值零，采用年限平均法計提折舊。

④固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

【提示】

固定資產賬面凈值=固定資產原值-累計折舊

固定資產賬面價值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備=固定資產賬面凈值-固定資產減值準備