2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：采用權益法核算賬務處理

第六節　長期股權投資

【采用權益法核算長期股權投資的賬務處理】

(一)概述

1.適用范圍

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

2.設置的明細科目

在長期股權投資科目下設“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”和“其他權益變動”明細科目。

“投資成本”

(1)取得投資時的初始成本;

(2)初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，對初始成本的調整;

(3)處置時結轉的成本。

“損益調整”

(1)被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損;

(2)被投資單位宣告發放現金股利或利潤。

“其他綜合收益”

被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。

“其他權益變動”

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權益的其他變動。

(二)賬務處理

1.初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業外收入)，同時調整長期股權投資的投資成本。

基本賬務處理：

①當初始投資成本大于其在被投資單位所享有的可辨認凈資產公允價值份額時，會計分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本

貸：其他貨幣資金等

②當初始投資成本小于其在被投資單位所享有的可辨認凈資產公允價值份額時，先確認初始投資成本，再將差額計入營業外收入，會計分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款

借：長期股權投資——投資成本

貸：營業外收入

【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。M公司能夠對N公司施加重大影響。作出相關會計分錄。

【答案】M公司長期股權投資對應的股權投資借差=2000-6000×30%=200(萬元)，應視為購買的商譽，不需要調整長期股權投資賬面價值。具體分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　2000

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000