2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點：持有至到期投資

第五節　持有至到期投資

持有至到期投資的內容

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。

(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定;

2.有明確意圖持有至到期;

3.有能力持有至到期。

持有至到期投資的賬務處理

(一)持有至到期投資核算應設置的會計科目

為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

“持有至到期投資”科目核算企業持有至到期投資的攤余成本。

(二)持有至到期投資的取得

1.企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。

【提示】交易性金融資產入賬成本中不包括支付的交易費用。

2.企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。

入賬成本=買價-支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息+交易費用。

借：持有至到期投資——成本(面值)

應收利息

(債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息)

貸：其他貨幣資金等

差額：持有至到期投資——利息調整

(溢價記借方，折價記貸方)

【舉例1】2014年1月1日，甲公司支付價款2 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入C公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為118 000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際年利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄：

【答案】

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 2500000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 2000000

持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　500000

【例題?單選題】2016年年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，甲公司將其劃分為持有至到期投資，買價130萬元，另付交易費用5萬元，該債券面值為150萬元，票面利率為4%，每年年末付息，到期還本。則購入時持有至到期投資的入賬價值為(　　)萬元。

A.130

B.150

C.135

D.155

【答案】C

【解析】入賬價值=買價-支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息+交易費用=130+5=135(萬元)。

【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當日發行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款1 080萬元，另支付相關稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應確認“持有至到期投資——利息調整”的金額為(　　)。(2013年)

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】相關會計分錄如下：

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　1 000

——利息調整　　　　　　　　　　　90

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 1 090