2017初級會計職稱考試《會計實務》考點6

【知識點】：一般銷售商品業務收入的處理

第一，在符合確認收入的條件時，按照已收或應收合同、協議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目;

第二，結轉對應的銷售成本，借記“主營業務成本” ，貸記“庫存商品”等。

會計分錄如下：

借：銀行存款(其他貨幣資金、應收賬款、預收賬款、應收票據等)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發票上注明售價為400 000元，增值稅稅額為68 000元;甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000元，期限為2個月;該批商品已經發出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2 000元;該批商品成本為320 000元。甲公司應當編制的會計分錄為：

【答案】

(1)借：應收票據　　　　　　　　　　　　　　　468000

應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　 400 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 　68 000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

(2)借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　 320 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 320 000

【知識點】：銷售商品收入的確認

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。判斷企業商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給購貨方，需視情況不同而定。大多數情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。

【提示】如企業對售出的商品保留了與所有權無關的繼續管理權，則不受本條件的限制。

(三)相關的經濟利益很可能流入企業。企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

【提示】如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。

(四)收入的金額能夠可靠計量。

(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關的收入也不能確認。

【提示】收入確認的時間：

1.采用預收貨款方式銷售商品的，在發出商品的時候確認收入。

2.采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續時確認收入。

3.采用交款提貨方式銷售商品，在開出發票收到貨款時確認收入。

4.采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，在收到代銷清單時確認收入。

【例題·多選題】下列各項中不滿足收入確認條件，不應當確認企業收入的有(　　)。

A.寄存本單位的已售商品

B.售后回購的商品

C.售出商品后得知對方公司已破產清算

D.已售商品成本無法可靠取得

【答案】BCD

【解析】A選項滿足全部條件，B不滿足第二條，C不滿足第三條，D不滿足第五條。

【例題·單選題】下列各項中，關于收入確認表述正確的是(　　)。(2010年、2014年)

A.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

B.采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認收入

C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收入

D.采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在發出商品時確認收入

【答案】C

【解析】采用預收貨款方式銷售商品的，應該在發出商品的時候確認收入，選項A錯誤;采用分期收款方式銷售商品的，在發出商品的時候確認收入，選項B錯誤;采用交款提貨方式銷售商品，應該在開出發票收到貨款的時候確認收入，選項C正確;采用支付手續費委托代銷方式銷售商品的，應該在收到代銷清單時確認收入，選項D錯誤。