(一)應收款項減值損失的確認

企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。

【例1-17】某企業(yè)2×12年發(fā)生的一筆20 000元的應收賬款，長期無法收回，于2×14年末確認為壞賬，2×14年末企業(yè)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 20 000

貸：應收賬款 20 000

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。

(二)壞賬準備的賬務(wù)處理

1.“壞賬準備”科目的設(shè)置

【提示】應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)預計的應收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

2.當期應計提的壞賬準備金額的確定

當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×計提壞賬比例-“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù))

【提示】計算結(jié)果為正數(shù)——補提(借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備);

計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷(相反分錄)

企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額;借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”，科目，貸記“壞賬準備”，，科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目。

企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

若發(fā)生壞賬又收回：

【例1-18】2×11年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值報名。應收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應計提100 000元壞賬準備。甲公司應編制如下會計分錄:

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 100 000

貸：壞賬準備 100 000

【例1-19】甲公司2×12年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備 30 000

貸：應收賬款 30 000

【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假設(shè)甲公司2×13年12月31日應收丙公司的賬款金額為1 200 000元，經(jīng)減值報名，甲公司決定應計提120 000元壞賬準備。

根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120 000元;計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50 000(120 000-70 000)元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 50 000

貸：壞賬準備 50 000

【例1-21】甲公司2×14年4月20日，收到2×11年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收賬款 20 000

貸：壞賬準備 20 000

借：銀行存款 20 000

貸：應收賬款 20 000

【經(jīng)典真題】

【真題1·多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有()。

A.應收賬款 B.應收票據(jù) C.預付賬款 D.其他應收款

【答案】ABCD

【解析】這四項都應該計提壞賬準備。

【真題2·判斷題】企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。()

【答案】√

【真題3·單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應編制的會計分錄是()

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準備”科目

B.借記“管理費用”科目貸記“應收賬款”科目

C.借記“壞賬準備”科目貸記“應收賬款”科目

D.借記“壞賬準備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

【答案】C

【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借記壞賬準備，貸記應收賬款。

【真題4·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值報名，該企業(yè)應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應計提的壞賬準備金額為()萬元。

A.-1 B.1 C.5 D.11

【答案】A

【解析】期末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1萬元。

【真題5·單選題】2014年年初某公司“壞賬準備——應收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬。12月31日“應收賬款”科目余額為220萬元(所屬明細科目均為借方余額)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元。不考慮其他因素，2014年年末該公司應計提的壞賬準備金額為(　)萬元。

A.17 　B.29 　　C.20 D.5

【答案】D

【解析】2014年年末該公司應計提的壞賬準備金額=200x4%=5(萬元)

【真題6·判斷題】企業(yè)在確定應收款項減值的核算萬法時，應根據(jù)本企業(yè)實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接銷法之間合理選擇。( )

【答案】×

【真題7·多選題】下列各項中減少應收賬款賬面價值的有()。

A.計提壞賬準備

B.收回轉(zhuǎn)銷的應收賬款

C.收回應收賬款

D.轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法的應收賬款

【答案】ABC

【解析】轉(zhuǎn)銷無法收回的采用備抵法的應收賬款的分錄為：

借：壞賬準備，

貸：應收賬款

不減少應收賬款賬面價值。