2018年初級會計實務預習考點交易性金融資產的處置

2018年初級會計實務預習考點交易性金融資產的處置

交易性金融資產的內容

答：交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益;同時結轉公允價值變動損益。

會計處理：

借：銀行存款等(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(賬面余額)

投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

將上述分錄分解為：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產

投資收益(差額,也可能在借方)

同時：

借或貸：公允價值變動損益

貸或借：投資收益

【提示】交易性金融資產常見測試指標有：

(1)計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

(2)計算整個持有期間對當期利潤的影響：交易費用(負數)+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益。

(3)計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。

(4)計算處置時點對當期利潤的影響=處置時收到的價款-資產賬面價值。

【單選題】

大方公司2016年2月28日購入K公司股票作為交易性金融資產核算，實際支付價款1238萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利38萬元、手續費5萬元;截至2016年6月30日，該股票的市場價格為1100萬元，大方公司于2016年7月16日將其出售，收取價款1080萬元，則大方公司處置該交易性金融資產對當月損益的影響金額是(　　)萬元。

A.20

B.70

C.75

D.30

【答案】A

【解析】對處置當月損益的影響金額=1080-1100=-20(萬元)。

處置時分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080

交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　95

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　1195

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　95

【單選題】

下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是(　　)。

A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益

B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

C.收到交易性金額資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

【答案】C

【解析】選項C，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目，不影響當期損益。

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